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日志

 
 

论会计错弊形式及其追查方式-会计研究-  

2011-07-07 11:44:54|  分类: 国债 |  标签: |举报 |字号 订阅

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--<[摘要]信息能够反映和监督一个单位活动的状况,正确、完备的会计信息对于企业的正常运营和具有十分重要的作用。尽管针对会计信息真实性问题的法律、法规不断出台,惩罚会计信息虚假错弊现象的力度不断加大,但在巨大的经济利益诱惑下,会计错弊现象却屡禁不止,而且手段多样,形式翻新,直接危害了企业经济利益和国民经济的健康发展,根治会计错弊成了当务之急。[关键词]内部控制;职位分离;监督;惩罚措施中国联盟编辑。企业内部财务防范松懈是导致很多经济犯罪案件的重要原因之一。
论会计错弊形式及其追查方式-会计研究- - zhuhuand - zhuhuand的博客
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这一现象引起许多企业人员的关注与深思,如何有效地加强内部财务控制,建立健全内部财务防范体系,减少财务风险,以维护国家、企业财产的安全、完整,使之不受损害已经成为会计界的重大课题。一、货币资金账户的错弊与防范1.现金业务的常见错弊形式现金是流动性最强的资产,因而最容易成为会计错弊的目标。现金业务错弊常常表现为以下几种形式:贪污现金手段有:少列现金收入总额或多列现金支出总额,涂改凭证金额;使用空白发票或收据向客户开票;隐瞒收入,会计人员通过撕毁票据或在收入现金时不开具收据或发票,也不报账或记账;换用“现金”和“银行存款”:常见的有“现金”收入记作“银行存款”收入;“银行存款”支出记作“现金”支出,从而将该现金占为已有,头尾不一致;利用复写纸使用中弊端,使原单与复印单不一致。侵吞未入账的借款;虚列凭证,虚构内容,贪污现金。挪用现金:利用现金日记账挪用现金,采用少加现金收入日记账合计数或多加现金支出日记账合计数的手段,来达到挪用现金的目的;利用借款挪用现金:职工借款后并未利用借款实现借条上的业务,而是将其挪作私人之用;延迟入账,挪用现金;循环入账,挪用现金;白条抵库,挪用现金。2.查证现金收支的内部控制制度在实际中,可根据下列各项进行调查:现金出纳和会计记录工作是否适当分离;出纳工作是否由专人负责;现金日记账是否根据经审核合法的收付款凭证登记入账;现金日记账是否序时逐步登记;库存现金是否每日清点,账实相符;收入的现金是否当日送存银行;库存现金是否遵守银行规定的限额;现金支出是否经过批准;现金的使用是否在规定的范围内使用;是否存在以白条抵充现金现象;是否存在私设“小金库”现象;现金存放的安全性;现金收付款后是否加盖“收讫”、“付讫”戳记;出纳人员收取现金后是否开出收款收据;企业内部有关部门和人员所需的日常零星开支是否建立备用金制度。3.银行存款业务的常见错弊银行存款收支是企业会计核算的主要内容,也极易发生错弊,常见错弊有:制造余额差错,即:会计人员故意算错银行存款日记账的余额,来掩饰利用转账支票挪用公款等行为,也有的利用日结余额不平时,故意制造余额差错,为今后贪污作准备;擅自提现。“混用现金”和“银行存款”科目;公款私用;出借转账支票;转账套现——会计或有关人员利用外单位的银行账户为其套取现金;涂改银行对账单;支票套物;提银留现;存款漏账;重交存款;出借账户;涂改转账支票日期:即会计人员把已入账的支票收账通知上的日期涂改为报账年度的日期进行重复记账;套取利息:会计人员利用账户平衡原理,采取支取里洗不入账的手法占为己有。二、应收及预付款项的错弊与防范1.常见的应收账款错弊应收账款的入账金额不实:应收账款的入账金额采用总额法,在实际工作中可能出现按净额入账的情况,将私吞折扣与折让;应收账款记录的内容不真实、不合理、不合法:在实际工作中,“应收账款”账户往往成为营私错弊的“调节器”,成为掩盖各种不正常经营的“防空洞”;应收账款回收期过长,周转速度慢;应收账款平均占用额过大:一般来讲,应收账款余额在企业流动资产中的比率不能过大。2.应收账款错弊的防范审查销售环节的内部控制:审查企业销售商品或提供劳务后,将债权转入应收账款的批准程序;审查为购货方代垫费用支付现金或银行存款的批准程序;审查与购货方对账制度及对账单签发手续等。审查有关销售发票:了解有无销售折扣与折让的情况,看其与“应收账款”“主营业务收入”等记录是否一致,以弄清是否存在以净价法入账导致应收账款入账金额不实的现象;查证应收账款的平均余额,看是否存在回收期过长的问题,进一步调查研究是否因款项收回后挂账或私分所致;查阅“应收账款”账户的有关明细账及记账凭证或原始凭证:反映在“主营业务收入”和应收账款账户中的虚假金额及失常现象;3.预付款业务中常见错弊预付账款是企业按照购货的规定预付给销货方的货款,常见错弊有:预付账款后,未能收到货物或未能按期收到货物,给企业带来经济损失,这种情况可能是签了不合理的合同或上当受骗,看谁应当承担责任;利用预付账款业务往来搭桥,按规定预付账款应与相应的合同相对应,可有的单位确利用预付账款这一“中转站”往来搭桥,为他人进行非法结算,将所得据为己有,或者私设小金库;预付账款核算不合理:如将应在“应收账款”“其他应收款”等债权账户中核算的销售材料货款,存出保证金等业务混在“预付账款”或将资金转入预付款转入“小金库”;不合理的预付账款:未按合同进行预付,或未有合同的情况下进行预付款的行为;“预付账款”账户长期挂账。4.预付账款业务发生错弊的防范审查企业预付账款的内部控制制度,是否建立明确的职责分工制度;预付账款是否经过严格的审批,是否严格按照合同规定执行;是否建立催收制度;是否建立坏账损失审批制度。预付款必须有合法合同为基础,因此在查阅预付款时看有无合法合同为依据;查阅预付款总账与明细账,看其金额是否相符;查证预付款业务关联单位,是否有虚假的预付账款,以及余额是否正确;查证购货入库记录,有无重复付款,或同一笔业务在“预付账款”和“应付账款”同时挂账的行为;查证“预付账款”账龄长短及相关的记账凭证、原始凭证,如果账龄过长,有无利用“预付账款”转移资金或进行错弊的可能。三、存货账户错弊与防范1.存货业务的错弊采购人员图谋私利,在物资采购中营私错弊;对购货的折扣作虚假处理;折扣费用未抵扣有关物资的采购成本,而是作为“小金库”或作为个人的隐性收入;监守自盗,虚报损失;移花接木——有关人员将采购或库存中物资进行调换,以次第品换优等品,以廉价、劣质的商品换优质的商品;虚列盘盈盘亏;发出存货的计价方法作假;以物易物——由于产品交易不结算,不走账,摆脱了银行、行政管理等部门的监督,为偷逃流转税,隐瞒销售收入和利润大开方便之门;将应记入外购成本中的有关费用计入当期损益;将应记入当期费用的有关进货费用计入商品采购成本,将应记入进口商品成本的国外运费、费记入当期费用;外购材料或商品的购进环节发生的销货折扣和折让时,一般应按总价法记账。2.存货业务错弊的防范加强存货的内控,严格按照规定办理业务;对取得存货的成本、费用核查,有无将进货费用计入期间费用;进货折扣的审查,会计处理是否正确;审查增值税处理是否正确、合理;存货发出的计价按一贯性和符合实际性的原则进行会计处理,同时严格控制人为地多计或少计存货成本进行利润调节;对改变用途或发生非常损失的审查,同时注意进项税的处理是否符合会计规定,有无合偷、漏税行为;对报销样品、材料、商品或产品报损的方式将发出存货私分或出售后存入“小金库”等行为进行核查;定期对存货进行盘点,及时发现问题,纠正错误。转贴于
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