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日志

 
 

中德会计环境的差异对会计模式的影响之比较分析-会计研究-  

2011-07-14 09:53:02|  分类: 国债 |  标签: |举报 |字号 订阅

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--<【摘要】中德两国在体制、法制、环境方面都存在一定的差异,从而有了两国模式上的不同。笔者通过上述比较,为我国如何改善会计环境,逐步推进会计改革,完善会计法律体系,完善会计监管体制,保证会计标准的严格执行,健全会计制度提供了一定的启示和借鉴。一、中德会计环境差异分析(一)政治经济环境我国是一个以公有制为基础的中的社会主义国家,实行的是社会主义市场经济。在我国国家是首要的、最大的投资者,国有经济占主导地位并发挥主导作用。个体私营经济受国有经济的影响也接受国家的引导和监督。国家是会计信息的主要使用者,企业会计信息主要用于其业绩考评。受其影响,我国在会计目标及会计信息使用方面,强调为满足国家宏观调控和公众利益的需要,会计目标定位于“受托责任观”。中国联盟编辑。德国是一个以私有制为基础的发达的资本主义国家,实行的是社会市场经济且处于较完善阶段,其社会市场经济的特点是保护竞争、限制垄断;其根本出发点是市场的自由原则与社会公平的有机结合。在德国,私有制经济占绝对主导地位并发挥主导作用。德国总是鼓励个人做出成绩,注册资本和税后计提公积金较低。正是出于对这一点的考虑,德国企业资金主要来源于银行贷款,因而在资产计价和收益计量方面极为稳健。在实务中表现为采用历史成本计量,政府允许企业设置各种类型的准备金,主要也为迎合债权人的偏好。(二)法律环境我国法律属于大陆法系,但由于历史的原因,我国的法制建设,不论是立法方面还是执法方面,与发达国家相比尚有一定距离。此外,根据实际情况,我国既强调法律的严格性和稳定性,也认同政府规章的灵活性。实际中,会计法是我国会计的“母法”,此外,还有准则、制度及主管部门的有关补充规定,这些都是我国实务界应遵守的会计规范。德国属大陆法系的典型代表,并且是一个高度法治的国家。德国人崇尚法制,强调纪律,这主要表现在:一是有完善的法律体系;二是有严密的司法制度;三是有严格的执法。从德国的法律条文中可以看出,法律规定得相当详细,无论是国家行为还是个人行为都尽可能纳入法制的轨道。受其影响,德国会计记账的基本原则、会计报表的编制和方面均有法律明文规定,而且较详细。(三)文化环境我国属群体导向文化,讲求集体主义。在道德上,崇尚合作,讲求人和,重感情不重法治。在社会风尚上,社会倾向权力等级差别,同时认同国家利益高于一切,因而在会计目标与会计信息披露上,满足国家需求,对国家无需保密。德国独特的会计模式也是与德国的文化背景分不开的。德国文化受罗马文化影响较深,罗马文化国家制度和法律的严谨对德国文化产生了深刻的影响,直至现代的德国还是以法制化著称于世。日耳曼文化民族在种族优越方面经常表现出过分的自信。因此,德国会计界往往认为自己的准则是世界最好的准则,不愿意接受国际会计准则。德国是一个审慎的民族,人们希望社会机构能维系社会一般遵循的规律;同时,德国是个偏重阴柔的社会,会计模式强调立法管理,信息披露偏向保守,对会计核算采取保守的态度,严格遵守历史成本原则,频繁提取准备金。二、中德两国会计模式的比较(一)关于会计目标的定位德国会计目标的总体定位实际上是“受托责任观”与“决策有用观”的综合。谢尔德巴赫在他的《商法年终决算》一书中明确地表达了这一思想,他将商法报表的任务分为两个方面:一是在所有者与管理者之间、所有者与债权人之间划分职责的职能;二是提供信息的职能。
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显然,前者是指受托责任信息,后者则是一般的决策有用信息。鉴于我国资本市场尚不发达和规范,两权分离尚欠彻底,我国的会计目标应定位于“受托责任观”。转贴于
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